Выплата дивидендов – это наиболее прозрачный способ забрать часть прибыли юридического лица для собственного пользования. Но, к величайшему сожалению, в этом вопросе предприниматели часто плохо подкованы и не могут проконтролировать действия своих бухгалтеров.
По словам юриста фирмы «Ильяшев и партнеры» Нины Бец, в понимании налогового законодательства дивиденды – это платеж в денежной форме, который осуществляется юридическим лицом в пользу владельца корпоративных прав (основателя такого юридического лица) или владельца инвестиционных сертификатов либо других ценных бумаг.
Доход, который можно получить
Если говорить простыми словами, дивиденды – это тот доход, который может получить физическое или юридическое лицо по результатам распределения чистой прибыли (прибыли, которая уже сформировалась после уплаты всех налогов) предприятия, основателем или совладельцем которого оно является.
То есть это не что иное, как материальное вознаграждение за большой труд или вклад в этот труд в течение определенного времени деятельности компании, если она на протяжении этого времени получила прибыль.
Отметим, что вопрос выплаты дивидендов закрепляется в разных нормативно-правовых актах, которые предопределяют разные подходы законодателя к определению понятия «дивиденды».
Общее понятие закреплено в Налоговом кодексе Украины и в соответствии с п. 14.1.49, ч. 14.1, ст. 14. Дивиденды – это платеж, который осуществляется юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав или ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли.
Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж, который оплачивается в связи с распределением чистой прибыли. Как отмечает Владимир Владимиров, юрист компании «Алексеев, Боярчуков и партнеры», Законом Украины «Об акционерных обществах» определено, что дивиденды – это часть чистой прибыли акционерного общества, которая выплачивается акционеру в расчете на одну надлежащую ему акцию определенного типа и/или класса.
Это, если идет речь именно об акционерном обществе, где такие дивиденды имеют право получать владельцы акций. Если говорить об обществах с ограниченной (ООО) и с дополнительной ответственностью, то здесь дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли участникам (совладельцам) общества пропорционально к размеру их частей.
Фактически дивиденды – это часть чистой прибыли субъекта ведения хозяйства, который не реинвестируется в бизнес, а забирается («выводится») из него. Дивиденды можно получать как в виде пассивного дохода от деятельности предприятия, так и активно работая над его развитием.
Дивиденды при активном вовлечении в бизнес
Сразу хотим сделать ремарку для физических лиц предпринимателей (ФЛП): они никаких дивидендов не получают. Согласно правовым основам, получить дивиденды могут лишь те, кто выступает от юридического лица и это вполне понятно.
Средства «выводятся» из отделенного бизнеса. Законодательство очень четко разграничивает владельца и основанные им предприятия. ФЛП в свою очередь не отделяется от своего бизнеса. Поэтому заработанными средствами физическое лицо-предприниматель может распоряжаться сразу.
Однако, как считает госпожа Бец, если ФЛП является основателем предприятия или владельцем ценных бумаг, то доход, полученный в форме дивидендов от обладания такими корпоративными правами или ценными бумагами, оно получает как физическое лицо. И это будет облагаться налогом также как доход простого физического лица на общих основаниях.
Что касается ООО, то для получения дивидендов участники (если участником является одно лицо, то участник) принимают решение об их выплате. Для их получения общество должно иметь нераспределенную чистую прибыль.
Дивиденды могут выплачиваться за любой период, который является кратным кварталу. Ограничения относительно таких выплат могут дополнительно прописываться в уставе общества. Если максимально упростить все сложные моменты, то идет речь о том, что участники общества могут в конце каждого квартала принимать решение о выплате себе прибыли общества.
«С другой стороны, такие средства могут быть привлечены в бизнес для приобретения основных активов или улучшения процесса производства. Поэтому при каждой выплате дивидендов участник должен сохранять баланс между собственными интересами и желаниями развивать собственный бизнес. Однако чаще на практике дивиденды в ООО выплачиваются в среднем один раз в году», – информирует господин Владимиров.
После принятия решения о выплате дивидендов у общества есть не более 6 месяцев (если другое прямо не указано в уставе общества или в решении о выплате дивидендов) для выплаты таких дивидендов. Следует отметить, что денежные средства распределяются между всеми участниками пропорционально их частям. Например, в случае наличия двух участников, которые поровну владеют обществом, доход от дивидендов будет распределен поровну. В большинстве случаев дивиденды выплачиваются денежными средствами. Участники могут принять решение выплатить дивиденды имуществом.
Сложная «Товарищеская» система налогообложения
Налогообложение прямо зависит от многих факторов. В первую очередь, это налоговый и резидентский статус. Если общество, с которого выплачиваются дивиденды, является плательщиком единого налога, а владелец является гражданином Украины, сумма дивидендов подлежит налогообложению по ставке 9% налога на пассивные доходы физических лиц и 1,5% военного сбора.
Если плательщик дивидендов будет иметь статус плательщика налога на прибыль предприятия, то сумма дивидендов подлежит налогообложению по ставке 5% налога на пассивные доходы физических лиц и 1,5% военного сбора.
Юристы приводят достаточно интересный подход к налогообложению, если собственник/участник/получатель дивидендов будет гражданином другого государства. Для примера, в соответствии со ст.10 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы, общий размер налога на дивиденды составляет 15%.
Однако налог составляет 5% от общей суммы дивидендов, если фактический владелец владеет не менее чем 20% капитала компании, которая платит дивиденды, или инвестировал в приобретение акций или других прав компании эквиваленте не менее 100 тысяч евро, которые являются ниже, чем ставка налога в Украине.
Интересным иногда является вопрос, принадлежит ли к дивидендам заработная плата директора предприятия? Юристы уверены, что нет. Объясняется это тем, что директор фактически бывает наемным работником, который и получает фиксированную зарплату. Здесь следует четко размежевывать функции такого директора и владельца, который владеет корпоративными правами на предприятие.
В ПАТ еще немного сложнее
В публичных акционерных обществах (ПАО) дивиденды выплачиваются из их чистой прибыли и исключительно в денежной форме. Размер дивидендов зависит от количества акций, которыми владеет собственник таких акций. Поэтому следует отметить, что в таком акционерном обществе есть два вида акций – простые и привилегированные. Выплата дивидендов по простым акциям осуществляется из чистой прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания.
Выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется из чистой прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли в соответствии с уставом акционерного общества. В случае недостачи чистой прибыли выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется за счет резервного капитала общества или специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
Выплата дивидендов осуществляется не позже, чем в течение 6 месяцев с момента принятия решения о такой выплате. При просрочке владельцы акций имеют право во внесудебном порядке взыскать размер дивидендов как задолженность. Решение о выплате дивидендов и их размере по простым акциям принимается общим собранием акционерного общества.
Порядок выплат и размер дивидендов по привилегированным акциям указывается в уставе акционерного общества. Есть также три типа налогообложения дивидендов в ПАТ.
5% – применяются для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам. Они должны быть начислены резидентами, которые являются плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами общего инвестирования);
9% – для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционными сертификатами, корпоративными правами, начисленными нерезидентами, институтами общего инвестирования и субъектами ведения хозяйства, которые не являются плательщиками налога на прибыль.
И, наконец, 18% – в иных случаях.
Следует отметить дополнительно, что еще платится и 1,5% военного сбора.
Дивиденды как инструмент привлечения инвестиций от третьих лиц
Если владелец фирмы заинтересован в развитии своего предприятия и инвестиций в него, он может привлекать к процессу распределения дивидендов посторонних лиц (это могут быть физические лица), которые готовы вкладывать определенные средства в компанию для получения части прибыли в будущем. Это именуется для таких лиц «пассивным» доходом.
Лицо может приобрести корпоративные права на компанию и с этого момента у такого лица возникает право на получение части чистой прибыли компании. Размер части от прибыли зависит от размера части этого лица в компании. Такой механизм можно применять для мотивации ключевых сотрудников. Предоставляя часть от прибыли в виде дивидендов, сотрудник будет более заинтересован в прибыльности и общем развитии компании.
Такие способы инвестиций, как считает Владимир Владимиров, могут использоваться при оформлении стартапов, когда одна сторона-инвестор вкладывает денежные средства, а другая сторона – идею или определенное право интеллектуальной собственности.
«В дальнейшем распределение прибыли осуществляется на основании того, как именно оформили стороны свои правоотношения. Инвестор в таком случае может вообще не вмешиваться в управление компанией, а только получать свои дивиденды», – говорит он. Периодичность выплат дивидендов в случае с ООО является такой же, как и мы описывали выше – не чаще чем однажды в квартал.
Что касается получения «пассивного» дохода в случае с АО, то механизм привлечения средств является похожим на ООО. В случае с АО изменяется способ корпоративного управления. Корпоративные права подтверждаются акциями, которых может быть большое количество. Такие акции могут распределяться между владельцами. Сама акция может выступать в качестве отдельного товара. Периодичность выплат таких дивидендов – раз в году.
Участие в корпоративном управлении компанией не влияет на налогообложение дивидендов. Если лицо просто владеет акциями в акционерном обществе или частью в ООО, то уплата налогов за получение дивидендов будет такая же, как и в случае прямого управления деятельностью компании.
Без опыта лучше не инвестировать
Немало рядовых украинцев интересуются – можно ли без особого практического опыта приобретать акции предприятий или их часть. Специалисты этого делать упрямо не советуют. В случае с акционерными обществами, существуют брокеры, которые за средства и от имени покупателя будут покупать или продавать акции. Доход и риски будут зависеть от договоренностей с брокером и правильно заключенного агентского договора. В случае с ООО можно использовать механизмы инвестиционных договоров, в которых и будет четко прописано взаимодействие инвестора и общества.
